Občanské sdruení je subjektem (právnickou osobou), který není zaloen za účelem podnikání. Ustanovení § 6 odst. 2 zák. č. 83/1990 Sb., ve znění pozdějích předpisů připoutí, aby sdruení zřizovala podle svých stanov organizační jednotky, které jsou oprávněny jednat svým jménem. Takovéto jednotky se stávají rovně právnickými osobami. Tento článek pojednává o zdanění organizačních jednotek občanského sdruení daní z příjmů právnických osob.
Ze zákona je uloena povinnost vedení účetnictví tak, aby ke dni účetní závěrky byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně z příjmu, které předmětem daně nejsou nebo předmětem jsou, ale jsou od daně osvobozeny. Obdobně to platí i pro vykazování nákladů (výdajů).
Předmětem daně jsou:
1. Příjmy z reklam.
2. Příjmy z členských příspěvků (jsou ale od daně osvobozeny - návaznost na stanovy, tedy se do daňového přiznání neuvádějí).
3. Příjmy z nájemného.
4. Z úrokových příjmů z dluhopisů, vkladních listů a vkladů jim naroveň postavených, úroků, výher a jiných výnosů z vkladů na vkladních kníkách a vkladových účtech (tedy například z úroků z termínovaného vkladu). Za zdaňovací období 2000 je u těchto vyjmenovaných příjmů sráena plátcem daně (větinou bankovní institucí) daň ve výi 15%, avak tato daň není konečnou sraenou daní, ale zálohou na daň, kterou si započtete na výslednou daň v rámci daňového přiznání k dani z příjmu právnických osob. Pokud tedy v roce 2000 budete mít příjem např. z úroků z termínovaného vkladu v jakékoliv výi, musíte podat přiznání k dani z příjmu právnických osob.
Předmětem daně nejsou příjmy:
1. Z činností vyplývajících z poslání občanských sdruení za podmínky, e náklady (výdaje) vynaloené v souvislosti s prováděním těchto činností v návaznosti na zákon o dani z příjmu jsou vyí: činnosti, které jsou posláním těchto poplatníků, jsou stanoveny stanovami. Splnění podmínky se posuzuje za celé zdaňovací období. Pokud skutečně dosaené příjmy budou vyí ne skutečné daňové výdaje, stávají se rovně předmětem daně. Pokud jednotlivé činnosti v rámci tého druhu činností jsou realizovány jak za ceny rovnající se vynaloeným daňovým výdajům nebo za ceny nií, tak i za ceny vyí ne související daňové výdaje, jsou předmětem daně pouze příjmy z těch jednotlivých činností, kde příjmy převyují související daňové výdaje (např. provozování činností pro členy občanského sdruení za ceny odpovídající vlastním nákladům a nií a stejných činností za převyující vlastní náklady pro ostatní uivatele). Jednotlivé příjmy nelze kompenzovat.
2. Z dotací a jiných forem státní podpory a podpory z rozpočtu obcí.
3. Z úroků z vkladů na běném účtu.
4. Z pronájmů státního majetku, které jsou podle rozpočtových pravidel republiky příjmem státního rozpočtu.
5. Dary - darování je vztah mezi dárcem a příjemcem, kdy dárce dává a obdarovaný dar přijímá. Dary nemohou být poskytovány na základě protisluby (tj. jiné právní povinnosti), v takovém případě by nelo o darování, ale o jiný dodavatelsko - odběratelský vztah, např. o reklamu apod. Dary jsou předmětem daně darovací, budou vak u Vás od daně darovací osvobozeny při splnění podmínek uvedených v zákoně č. 357/1992, o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějích předpisů, § 20 odst. 4) písm. a) a § 21 odst. 1) písm. d)
Osvobozené příjmy jsou:
1. Členské příspěvky podle stanov.
K daňovému přiznání pro rok 2000:
Přiznání k dani z příjmu právnických osob se předkládá místně příslunému správci daně (finančnímu úřadu), v obvodu jeho působnosti má poplatník sídlo. Daňové přiznání se nepodává, pokud za přísluné zdaňovací období měl subjekt pouze příjmy, které nejsou předmětem daně nebo pouze příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nich se daň vybírá srákou podle zvlátní sazby s vyjímkou úrokových příjmů vymezených v § 36 odst. 6) písm. a) zákona o dani z příjmů, u kterých provedením sráky není daňová povinnost splněna (tyto příjmy jsou vymezeny v tomto článku v "Předmětem daně jsou": - bod 4.) . Přiznání se předkládá do 31. března. Pokud jste zastoupeni na základě plné moci daňovým poradcem, advokátem, je mono daňové přiznání podat do 30.6. Při vyplňování jednotlivých výdajů je vhodné postupovat podle pokynů pro vyplnění přiznání (obdríte je finančních úřadech spolu s formulářem "Přiznání k dani z příjmů právnických osob").
Vyplnění daňového přiznání:
1. Nutné je správně vyplnit daňové identifikační číslo (DIČ). K tomu je třeba mít přiděleno IČO ze statistiky. Kdo jetě IČO přiděleno nemá, zaádá přísluný orgán statistiky na základě vyplněného registračního listu o jeho přidělení. Toto ve úzce souvisí s postupem pro vymezení organizační jednotky občanského sdruení pro daňové účely podle pokynu Ministerstva financí České republiky č.j. 152/35513/1994, kde se mj. uvádí:
a) organizační jednotka předloí svému místně příslunému správci daně stanovy svého zřizovatele (svazu) opatřené razítkem Ministerstva vnitra s vyznačením dne registrace,
b) ve stanovách zřizovatele (svazu) zaregistrovaného u MV musí být uvedeno ustanovení o zřízení organizačních jednotek s jednotným názvem po celé republice. Tento jednotný název musí být ve stanovách vyznačen,
c) ve stanovách zřizovatele musí být uvedeno, e zřizované organizační jednotky mají právní subjektivitu,
d) kadá z těchto zřízených organizačních jednotek (stejného druhu - jednotného názvu) musí být u svého zřizovatele (svazu) zapsána do evidence - registrována pod evidenčním číslem a musí být od něho vystaven registrační list jako základní zřizovací listina,
e) v registračním listě kadé organizační jednotky musí být uveden úplný název, tj. včetně místa působnosti:
- adresa sídla
- tři členové výboru (příjmení, jméno, rodné číslo, adresa)
- přidělené evidenční číslo
- razítko (s podpisy oprávněných osob zakladatele - svazu)
- datum
f) takto vzniklá organizační jednotka poádá Statistický úřad o přidělení identifikačního čísla - tiskopis vydaný Statistickým úřadem,
g) mimo stanov svého zřizovatele předloí organizační jednotka správci daně fotokopii registračního listu a fotokopii rozhodnutí Statistického úřadu o přidělení identifikačního čísla organizace,
h) začne-li poplatník vykonávat činnost nebo pobírat příjmy podrobené dani, je povinen oznámit tuto skutečnost správci daně do 30-ti dnů,
i) v případě zániku je organizační jednotka občanského sdruení jako daňový subjekt povinna při vyřazení z evidence vedené občanským sdruením předloit tomuto sdruení, které má vůči ní postavení zřizovatele, písemný souhlas správce daně s ukončením jeho činnosti.
Finanční úřad Vám následně zale osvědčení, na kterém bude uvedeno Vae DIČ, toto uvedete do daňového přiznání.
1. Podané daňové přiznání bude označeno jako "řádné", v případě opravy ji podaného přiznání do 31.3. (event. 30.6. při zastoupení) bude označeno jako "opravné", přiznání podané po zákonné lhůtě se označuje jako "dodatečné". Kód rozliení typu přiznání bude 3A.
2. Řádek 10: uvede se hospodářský výsledek před zdaněním (čerpá z účetnictví vedeného v soustavě podvojného účetnictví) nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji (čerpá z účetnictví vedeného v soustavě jednoduchého účetnictví). Účetnictví, jak je uvedeno v předchozím textu, se organizuje tak, aby z něho byl patrný právě tento rozdíl. Předmětem daně budou pravděpodobně nejčastěji příjmy z reklam, příjmy z nájemného a úroky z termínovaných vkladů. Nákladem (výdajem) budou například v případě reklam náklady (výdaje) na tisk, v případě nájemného opravy, udrování a podobně. Řádky 20 a 70, 100 a 170 budou vyplněny pouze tehdy, pokud vystane tato nutnost z hlediska správného stanovení základu daně.
3. Řádek 200, 220: viz algoritmus patrný z daňového přiznání.
4. Řádek 230: pokud jste v předchozích zdaňovacích obdobích dosáhli daňovou ztrátu, můete ji zde uplatnit, existuje návaznost na přílohu E. daňového přiznání ohledně její výe
5. Řádek 240: nárok na odečet 10% event. 15% vstupní ceny hmotného majetku (blií podmínky § 34 odst. 3 zákona o dani z příjmu) nelze uplatnit tehdy, pokud je hmotný majetek pouíván z části k zajitění zdanitelného příjmu (z toho plyne, e by musel být stoprocentně vyuíván pro činnosti, z nich příjmy jsou předmětem daně a nejsou osvobozeny), dále odečet nelze uplatnit např. u hmotného majetku nabytého darováním
6. Řádek 250: viz algoritmus patrný z daňového přiznání.
7. Řádek 251: základ daně z řádku 250 se sníí a o 30%, max. vak o 3 mil. korun, pouijí-li se takto získané prostředky ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nich získané příjmy nejsou předmětem daně. V případě, e 30% sníení činí méně ne 100 000,- Kč, lze odečíst částku ve výi 100 000,- Kč, maximálně vak do výe základu daně. Příklad: základ daně na řádku 250 = 85 000,- Kč. Sníení o 30% činí méně ne 100 000,- Kč, odečte se částka do výe základu daně, tj. 85 000,- Kč za předpokladu, e prostředky se pouijí ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nich získané příjmy nejsou předmětem daně.
8. Řádek 260: nelze uplatnit.
9. Řádek 270: viz algoritmus patrný z daňového přiznání.
10. Řádek 280: sazba daně pro rok 2000 činí 31%.
11. Řádek 290: vlastní výpočet daně.
12. Řádek 300: vyčerpávajícím způsobem řeí pokyny pro vyplnění přiznání k dani z příjmů.
13. Řádek 310, 330: viz algoritmus patrný z daňového přiznání.
14. Řádek 331: týká se příjmů ze zdrojů ze zahraničí (např. podíly na zisku, dividendy), nebude se Vás pravděpodobně týkat
15. Řádek 332 - 335: vyplňují se pouze při existenci příjmů na řádku 331, nebudete tedy vyplňovat
16. Řádek 340: viz algoritmus patrný z daňového přiznání
17. Řádek 350: výe sraené daně z příjmů, které jsou uvedeny v tomto článku v "Předmětem daně jsou" - bod 4. (např. z termínovaného vkladu) se započte na celkovou daňovou povinnost, i kdy na řádku 340 je nula (tehdy vznikne přeplatek na dani). Částka na tomto řádku musí být doloena seznamem potvrzení plátců daně (peněních ústavů, které sráku provedly) členěného podle jednotlivých plátců. Seznam musí obsahovat údaje o obchodní firmě, identifikačním čísle a sídle plátce, o částkách sraené daně převzatých z jednotlivých potvrzení a souhrnnou výi sraených daní za vechny plátce. Potvrzení se přiloí k daňovému přiznání, tvoří jeho přílohu a odevzdává se spolu s přiznáním.
18. Řádek 351: viz algoritmus patrný z daňového přiznání
19. Řádek 360: viz algoritmus patrný z daňového přiznání
20. Oddíl III. a IV. nevyplňovat.
21. Do oddílu V. se do řádku 1 uvedou dalí event. zaplacené zálohy v roce 2000, do řádku 2 údaj z řádku 350, řádek 3 se vyplní matematicky podle textu uvedeném v daňovém přiznání.
Poznámka:
Daňové odpisy hmotného a nehmotného majetku je mono uplatnit pouze v poměru, v jakém majetek slouí k zajitění zdanitelného příjmu. Dále se k vyplnění daňového přiznání vztahuje příloha, zde pouze oddíly, pro které je event. obsahová náplň (odpisy, slevy na dani, rezervy na opravy, případné uplatnění daňové ztráty apod., nevyplňuje se oddíl G., J. a K.). Kde jsou v textu uvedena občanská sdruení, vztahuje se postup i na organizační jednotky těchto sdruení.
Vzhledem ke značnému rozsahu nelze vyčerpávajícím způsobem postihnout celou problematiku. Doufám, e tento článek bude pro Vás prospěný alespoň v základní orientaci při zdaňování příjmů.
Ing. Jiří Kuta
daňový poradce 1838
Třeboň, 27.1.2001
